印花税7月1日实施，过渡期前后变化要注意！

2021年6月10日，第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十九次会议通过《中华人民共和国印花税法》，并于2022年7月1日起正式施行，这部法律总体上维持现行税制框架不变，适当简并税目税率、减轻税负。至此，沿用了34年的《印花税暂行条例》成为过去式。

随着印花税法制定出台，我国现行18个税种中已有12个税种制定了法律。也就是说，印花税法是第12部实体法立法。

从2021年我国主要税收收入项目情况来看，贡献值最高的是增值税，达到了63519亿元，而排名第9的是印花税，达到了4076亿元，其中，证券交易印花税2478亿元，占了一半以上。

印花税虽小，但几乎每家企业都会涉及印花税，它的适用范围很广，影响力并不小。我们一起来看看新法究竟有哪些值得关注的变化。

明确了印花税计税依据不包含列明增值税金额

《印花税法》第五条明确规定了，对于应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款；应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款。

也就是说，如果我们在合同订立环节分别列明增值税不含税金额、增值税税额和含税总额，只要列明了增值税金额，就可以按不含税金额缴纳印花税。

降低五项应税合同的印花税税率

1、承揽合同印花税的税率从原先的万分之五降低为万分之三；

2、建设工程合同的印花税税率从原先万分之五降低为万分之三；

3、运输合同的印花税税率从原先的万分之五降低为万分之三；

4、商标权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据印花税税率从原先的万分之五降低为万分之三；

5、营业账簿印花税税率从原先按对“实收资本和资本公积合计”的万分之五降低为万分之二点五，将财税〔2018〕50号规定直接纳入立法。

【案例1】企业签订建设工程合同签署日期为2022年6月10日，虽提供建设工程合同开工日期是2022年8月，不考虑其他特殊情况，印花税适用税率为原万分之五。

建设工程是2022年6月开工，后2022年7月8日补签建设工程合同，不考虑其他特殊情况，印花税适用税率为万分之三。

【案例2】企业提供运输服务2022年6月，运费结算凭证也是2022年6月，虽运输合同签署为2022年7月，由于运费结算凭证属于应税凭证，即印花税适用税率为原万分之五；

企业提供运输服务2022年6月，运费结算凭证是2022年7月，运输合同签署也为2022年7月，印花税适用税率为万分之三。

明确规定如下六类合同不征收印花税

1、除记载资金账簿外，其他营业账簿不征收印花税；

2、个人书立的动产买卖合同不征收印花税；

3、管道运输合同不征收印花税；

4、再保险合同不征收印花税；

5、同业拆借合同不征收印花税；

6、土地承包经营权和土地经营权转移不征收印花税。

【新政】

《国家知识产权局关于终止代征印花税有关事宜的公告（第489号）》

根据2022年7月1日起施行的《中华人民共和国印花税法》，现就终止代征印花税业务有关事项公告如下：

《中华人民共和国印花税法》征收范围不包括“权利、许可证照”，国家知识产权局将自2022年7月1日起终止印花税代征业务。

为更好地维护权利人的权益，对多缴、错缴、重缴且未满三年的印花税，请相关权利人于2022年12月1日（含）前，提交意见陈述书（关于费用）办理代征印花税退还业务。12月1日后，国家知识产权局将分批为权利人办理代征印花税退还业务。

新增了四项印花税免税规定

1、依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构为获得馆舍书立的应税凭证；

2、中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证免征印花税；

3、非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同免征印花税；

4、个人与电子商务经营者订立的电子订单免征印花税。

5、取消了尾数规定，直接按实际计算税额纳税

原先《印花税暂行条例》第三条规定：应纳税额不足一角的，免纳印花税。应纳税额在一角以上的，其税额尾数不满五分的不计，满五分的按一角计算缴纳。新的《印花税法》直接取消了该规定。

6、新增了印花税扣缴义务人的规定

由于在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人，应当依照本法规定缴纳印花税，但对于境外个人如何缴纳印花税，能否实行源泉扣缴，原先的暂行条例都没有规定。这次立法增加了印花税法定扣缴义务的规定：纳税人为境外单位或者个人，在境内有代理人的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，由纳税人自行申报缴纳印花税，具体办法由国务院税务主管部门规定。

7、印花税法中关于纳税义务发生时间规定

印花税法第十五条规定：印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。

证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。

注意：部分税目适用税率降低：到底适用原税率还是新税率，以纳税义务发生时间为准：纳税义务发生时间发生在2022年7月1日前，适用原税率，纳税义务发生在2022年7月1日（含）后，适用新税率。

【实务提醒】

1、 除了合同，具有合同性质的其他凭证也要缴纳印花税。

比如，某企业与长期合作的客户，购买器材未签订购销合同，仅以交货确认单上确认双方购销的金额及权利义务关系。此时交货确认单符合具有合同性质的凭证，应以此缴纳印花税！

随着经济形势发展变化的需要，现在越来越多人采用电子合同、电子凭证等，我们还要注意：对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税！比如某公司在网上销售货物，与客户签订的电子合同，应以此缴纳印花税！

2、 很多人都以为，只要签订合同就要交印花税，其实这是对印花税的误解哦，合同只是印花税的应收凭证之一，但并不是所有的合同都交印花税。

比如，旅游合同不在《中华人民共和国印花税暂行条例》所列举的凭证范畴之内，因此，组织员工旅游签署的旅游合同不需要缴纳印花税。比如，企业之间以及企业向个人借款所签订的借款合同，由于不属于从金融机构借款，因此不需要缴纳印花税，注意：对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。比如，一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。因此，委托事务所进行财务审计，并签订会计审计合同，不需要缴纳合同印花税。比如，企业与保险公司签订的财产保险合同需要缴纳印花税，人身意外伤害保险合同不需要缴纳印花税。比如，企业与代帐公司签订的代理记账合同不需要缴纳印花税。